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會計準則與行政單位會計制度分析

2017-11-21 13:38:07 來源網站:免費論文網創業好點子 本文移動端:會計準則與行政單位會計制度分析

會計準則與行政單位會計制度分析 本文關鍵詞:會計制度,會計準則,單位,行政,分析

會計準則與行政單位會計制度分析 本文簡介:摘要:本文主要以《政府會計準則第5號——公共基礎設施》和《行政單位會計制度》為主線進行分析,首先,對公共基礎設施的概念、產權歸屬、確認條件和計量等方面進行了比較并深入探討,而后對該準則的實施提出了建議。這對促進該準則的實施、規范以及加強政府會計核算、資產管理水平的提高具有重要的意義。關鍵詞:新政府會

會計準則與行政單位會計制度分析 本文內容:

摘要:本文主要以《政府會計準則第5號——公共基礎設施》和《行政單位會計制度》為主線進行分析,首先,對公共基礎設施的概念、產權歸屬、確認條件和計量等方面進行了比較并深入探討,而后對該準則的實施提出了建議。這對促進該準則的實施、規范以及加強政府會計核算、資產管理水平的提高具有重要的意義。

關鍵詞:新政府會計準則;公共基礎設施;行政單位

會計制度為了使公共基礎設施的確認、計量、處置以及相關信息的披露工作更為規范,我國財政部在2017年4月17日制定了《政府會計準則第5號——公共基礎設施》(以下簡稱新政府準則),并決定在第二年1月1日施行。通過分析新政府準則的相關規定可知,該文件在政府公共基礎會計核算方面的規定更為細化,也更為詳盡,這不僅大大提升了會計信息質量,還使公共基礎設施確認條件更為清晰,同時,該文件還對公共基礎設施的處置和披露進行了詳細的說明,在后續計量中明確規定了折舊方法和折舊年限,為實務工作者提供了依據,有利于規范會計核算,提高會計信息質量。在資源配置中,政府的作用不容小覷。為引導資源流向,政府會通過建設現代化經濟來進行調控,而公共基礎設施就是現代化經濟的重要組成部分。與一般性的公共服務相比后發現,公共基礎設施與政府資產關系密切,前者是后者不可分割的一部分。

通過分析可知,在地方政府的支出中,用于公共基礎設施建設的支出所占比例非常大,并且其支出比例呈逐年增多的趨勢發展,這其中的原因十分明朗,因為地方經濟的發展是政府最為看重的,而開展公共基礎設施建設能夠很好的推動地方經濟發展,因此,地方政府在公共基礎設施建設的投入上就會有所傾斜。但不得不說,因為公共基礎設施在定義與類型的明確,會計主體的認定等方面困難重重,因此,絕大多數行政事業單位在公共基礎設施會計核算工作上都有缺失。早在2013年年底我國在《行政單位會計制度》中就已經對公共基礎設施的概念做出了明確,但自此以后,這一概念在實際中的運用卻并不理想,應用廣泛度并不高。新政府準則對這一概念進行深層次的界定,根據其規定可知,公共基礎設施主要是指政府會計主體以社會公共需求為基礎創建的有形資產,其具有三個特點,即有形資產系統或網絡組成部分;具有特定用途;一般不可移動”。這一界定指出了該資產的一般特征,更加科學、嚴謹。另外,在公共基礎設施類型的劃分上,新政府準則更為細致,其以國際標準為藍本,將公共基礎設施分為市政基礎設施、交通基礎設施等四類,并在各類型下還細分了眾多小類型(共24類)。同時,對實際工作中容易混淆的一些項目做了規定,這樣定義和分類,有助于明確公共基礎設施的相關概念及其核算范圍。公共基礎設施在取得占有權時應當予以確認,這一規定是在《行政單位會計制度》中明確提出的,而新政府準則對公共基礎設施的確認進一步細化,該文件提出,公共基礎設施占有權的獲得,除了要符合《行政單位會計制度》的相關規定外,還要符合以下條件:(一)在公共基礎設施中,有些經濟利益存在實現幾率,因此,這些經濟利益非常有可能進入政府會計主體。(二)能夠準確地計量和公共基礎設施相關的各種成本。在這種情況下,一旦相應的成本不能準確計量的話,將會影響最初階段的計量,最終導致不能及時入賬,這一條和后文中的“最初計量到帳成本無名義數額”相一致。條件(一)說明,單純的所有權不能保證政府經濟利益的獲得,更不能激發政府的服務潛能,政府便不能將其納入公共基礎設施的范疇。新政府準則明確提出“誰負責管理維護、誰入賬”之基本原則:對于存在若干個政府會計主體的,根據所承擔的維護管理責任,以及后期的主要支出,由相應的政府會計主體進行后期的入賬處理;倘若多個政府會計主體各負責一個公共基礎設施的一部分,那么其也是各個部分的入賬確認工作的責任主體;如果政府會計主體委托其他會計主體代為管理維護的,則應由委托方進行入賬確認。雖然管理職責的劃分,使公共基礎設施的管理與維護工作成效水平得到了提升,但在實際工作中,政府扮演得是會計主體的角色,在很多情況下,其會計核算關系到各級政府機關、不同的單位和各個部門,相同的公共基礎設施還有可能會跨越不同的地區,這樣一來,會計的確認將會變得非常復雜,此外,一些基礎設施的歸屬問題并不明確,從而令公共基礎設施難以進行主體的核算難度更上一層樓。《會計制度》中規定,公共基礎設施在折舊的時候,必須減掉相對應的凈資產,具體賬務必須要處理成借記“資產基金”,貸記“累計折舊”,這種折舊辦法,并沒有把折舊計入當期費用,也沒有將折舊計入資產成本,這與企業會計準則中,與資產折舊的處理方式,有非常大的區別。目前,政府會計制度的實施,使得這種做法更加傾向于滿足事業單位預算的實際需求。

隨著政府職能的不斷轉變,公共財政體制將變得更加完善,這一類的會計處理方式不便于政府的資產負債管理,無法真實反映政府“家底”。所以,披露政府資產負債情況,對實現財政風險的大幅降低,迎合以權責發生制為基礎的綜合財務報告制度的創建需求相契合,更是新準則問世的助推器。根據新準則的相關規定可知,對于公共基礎設施以月為單位計提的折舊,要以用途為依據,納入到當期費用中,另外,新準則還在政府會計主體對于公共基礎設施折舊年限的確定,提出了四點考量因素,這對于折舊年限的合理確定,給會計人員以極大的指導意義有很大的指導意義,充分避免因主觀失誤而導致資產賬面價值偏差。長期以來,我國大部分行政事業部門在公共基礎設施核算工作上的成效都不大,這樣一來,行政事業部門在開展以權責發生制為依據的綜合財務報告制定工作過程中,相關數據的獲取就很困難。新準則對公共基礎設施的核算進行了詳細的規定,特別對公共基礎設施折舊和攤銷等問題進行了明確。如此一來,該文件就可以為行政事業單位的公共基礎設施會計核算與綜合財務報告制定工作提供依據。縱觀我國政府會計準則的完善歷程,不難發現,《政府會計準則第5號——公共基礎設施》的頒布具有里程碑意義,該文件的頒布,有效推動了我國相關準則的制定工作,其作用之大不言而喻。

參考文獻:

[1]崔強.公共基礎設施會計核算的思考與建議[J].預算管理與會計,2016(6).

[2]荊新.政府公共基礎設施會計計量與報告研究[J].會計與經濟研究,2015(4).

作者:張中華 單位:山西省太原市迎澤區行政事業單位國庫支付中心

  • 會計準則與行政單位會計制度分析

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